החלטת מיסוי : 17/5396
תחום החלטת המיסוי: מס ערך מוסף
הנושא: – אישור לניכוי מס תשומות כ-"מסמך אחר" בגין קבלני משנה של תושב חוץ המעניקים שירותים לעוסק ישראלי- החלטת מיסוי בהסכם
העובדות:
1. חברה בע"מ (להלן- "החברה") רשומה כ"עוסק" לצרכי חוק מס ערך מוסף התשל"ו-1975 (להלן-"החוק").
2. החברה התקשרה בהסכם עם תושב חוץ (להלן- "תושב חוץ") במטרה לקבל מתושב החוץ שירותי תיקונים לטובין שבבעלותה הנמצאים בישראל (להלן: "השירותים").
3. תושב החוץ מספק לחברה בפועל את השירותים באמצעות קבלני משנה ישראלים (להלן- "העוסקים").
4. החברה אינה צד להסכמים שנחתמו בין תושב החוץ לבין העוסקים.
5. מעבר לנאמר במסמך זה אין לתושב החוץ פעילות או עסקים בישראל.
הבקשה:
אישורנו כי חשבוניות המס שיפיקו העוסקים לתושב החוץ בשל השירותים הניתנים במישרין לחברה, ישמשו את החברה כ"מסמך אחר" לצורך ניכוי מס תשומות.
תמצית הסדר המס ותנאיו:
1. החבות במס בגין יבוא שירותים-
א. סעיף 15(א) לחוק, קובע מתי יראו עסקה של מתן שירות כשירות שניתן בישראל.
ב. כאשר מתקיימת זיקה בין השירות לבין מדינת ישראל, בין אם הזיקה מקורה בזהות נותן השירות, זהות מקבל השירות או במיקומו הפיזי של הנכס נשוא השירות, ייחשב מתן השירות כעסקה בישראל.
2. החייב במס בגין יבוא של שירות מחו"ל-
א. סעיף 16(2)לחוק קובע, כי , ככלל, בעסקה של מתן שירות החייב במס הינו נותן השירות.
ב. לאור הסמכות הקבועה לשר האוצר בסעיף 21 לחוק, תוקנה תקנה 6ד' לתקנות מס ערך מוסף, התשל"ו-1976(להלן- "התקנות") הקובעת, בין היתר, כי כאשר נעשתה עסקה בישראל והמוכר או נותן השירות הוא תושב חוץ , תחול חובת תשלום המס על הקונה, זולת אם יש בידו חשבונית בשל העסקה.
העברת החבות בתשלום המס לפי תקנה 6ד' לתקנות, מהמוכר לקונה הינה סופית ולא וולונטרית.
ג. על החברה להוציא חשבונית מס עצמית בגין כל תשלום ותשלום ששילמה לתושב החוץ בקשר עם קבלת השירותים היות ומדובר בשירותים מיובאים שנצרכו בישראל ע"י החברה.
ד. לאור העובדה שכל עסקאותיה של החברה חייבות במס, החברה רשאית לנכות את מס התשומות הכלול בחשבוניות המס העצמיות שהחברה הנפיקה לעצמה בגין השירותים שהיא קבלה ותקבל מתושב החוץ.
ה. יודגש, כי חייב במס שהוא תושב חוץ, שיש לו עסקים או פעילות בישראל, יהא חייב להירשם במע"מ עפ"י סעיף 60 לחוק בעצמו או באמצעות נציג.